普法:税率变动不适用“从旧兼从轻”大体上

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郭慧王珅

比较处理涉税走私案件的核犯罪分子如何计入应纳税额，《最高人民法院、最高人民检察院关于处理走私刑事案件适用法若干问题的解释》(法发〔〕10号，以下简称“解释”)第18条的规定是“刑法第155条， 应税税额按走私行为实施时的税则、税率、汇率和纳税价格计算。 多次走私的，每次走私行为实施时按税则、税率、汇率和纳税价格各计算一票。 走私行为实施时间不明确的，按案件时的税则、税率、汇率、纳税价格计算。 》海关总署的《海关计核涉嫌走私货物、物品避税暂行办法》(以下简称“办法”)第28条也是对涉嫌走私货物或物品偷税的情况下，对发生走私行为那天的税务处理标准、税率、汇率和纳税价格进行避税的计算

对于上述规定，实践上税率的调整属于性质上的政策、法律变更范畴，《解释》和《方法》在实施上述走私行为时的税率下的逃税额的规定违反了刑法第12条规定的“从旧到轻”，大体上按变更后的税率逃税额，具体 此外，根据财政部、国家税务总局、海关总署于年3月20日共同发表的《关于深化增值税改革的政策公告》(以下简称“公告”)第一条规定，增值税通常由纳税人发生增值税征税销售行为或进口货物， 司法机关根据《解释》和《方法》的规定以较旧更重的税率处罚，违反了刑法第十二条中关于“从旧到轻”的大致规定，也违反了《公告》第一条的上述规定。

研究认为，适用走私行为时从税率表核涉税走私事件中偷来的应税税额不违反“旧兼轻起”，也不违反“公告”的规定。 理由如下。

一、税率变动不是“法律调整”，而是“事实变化”，几乎不适用“从旧到轻”。 “从旧兼轻”，基本上以规范评价为基础提出的法律适用，只在法律规定变化影响行为构成犯罪还是轻犯罪还是构成重罪的认定的情况下适用对被告人有利的法律规定，仅在“法律调整”的情况下从“从旧兼轻” 关于上述税率变动应该适用的“旧兼轻”的大体观点实际上必须混淆“法律调整”和“事实变化”，严格区分两者，逃税额是走私犯罪的具体事实，税率变动是海关税率计核方面的参数调整，法律和 在经济犯罪、侵占罪、职务犯罪等事件中，长期以来都遵循基于行为时的价值明确犯罪金额的精神，不会因为赃物的价值发生变化而调整犯罪金额的认定。 另外，属于行为事实还是属于行为性质的评价，并不取决于有无公权力介入因素。 现在，石油价格、贷款利率、外汇汇率等特别商品和服务的价格实施了国家调节制度，在认定相关犯罪额时也遵循行为时价格认定标准，关于逃税罪，为了逃避缴纳税额的认定，长期遵循这个标准。

二、税率的相关规定可以理解为限时法，在相关案件中适用行为时的税率规则更合理。 限时法是规定只在一定期间施行的法律，是特别法，涉及限时法的事件是认为应该适用行为时的法律。 限时法在时间效力上的特殊性对于限时法规定的时期实施的行为，在期限届满后(即限时法效力结束后)发生的，一般按照限时法的规定解决。 作为国家宏观调控经济的重要手段，关税对应对危机、促进增长、调整结构、维持稳定具有重要意义，关税税率制定后也不一定，国家从政治经济的需要出发或适应贸易的迅速发展状况 根据进出口关税条例等规范性文件的规定，税率的设置、变动及适用的规定在某种程度上与限时法相似，适用时可以参照限时法的相关规定。

三、违法犯罪行为的社会危害性评价必须考虑行为时经济社会的迅速发展状况和危害结果等因素，以行为时的税率计入涉税事件偷税的征税税额更合理。 关税税率多根据国家政策等因素适时调整，有些涉税走私案件在违法犯罪行为时税率高，在案件后和审判时关税下降或免除。 目前，在我国逐步降低进出口关税税率的大背景下，一律按照税率调整从“低”计核涉税走私案件中偷来的应税税额，在一定程度上，“激励”行为者实施违法犯罪行为后，暂时逃亡，该署犯根据归案时间分别

四、《说明》和《方法》适用走私行为时关于税率表核逃税额的规定与《公告》不矛盾。 无论是报关走私还是周关走私，走私行为的违法性决定了对逃亡的增值税部分不发生合法的退税或核销行为。 另外，这意味着走私行为实施后实施了走私犯罪，也没有行为的横断问题，因此，《公告》的“更新更轻或更低的税率”的规定不适用。 另外，从效力阶段看，《方法》属于部门规章，《公告》属于调整税收政策的规范性文件，其效力低于《方法》。 《解释》第18条与《方法》第28条关于涉税走私案件偷税课税税额评价规则的规定一致，也没有与《方法》的规定相抵触的问题。

(作者单位:最高人民法院)

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