热点:慈善捐赠税收立法优势及制度完整

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今年，新冠肺炎疫情和南方许多强降雨引发的洪水等自然灾害，对个体、家庭和国家产生了很大影响。 自然无情，人有爱，社会各界纷纷用心，为灾害救援捐款。 为了提高慈善捐赠的积极性，我国立法为此规定了多项税收优惠政策，但从应对突发事件的实践来看，在目前的基础上，必须更加完整。

现行慈善捐赠税收立法规定

《中华人民共和国慈善法》第八十条规定，自然人、法人和其他组织将财产捐赠慈善活动的，依法享受税收优惠。 这个规定是慈善捐赠税收优惠政策的首要依据，但其规定的比较大致可以从操作性的角度考虑，进一步细分。

现行慈善捐赠税收优惠制度主要分散在各税立法中。 根据《中华人民共和国公司所得税法》《中华人民共和国公司所得税法实施条例》的规定，公司通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门进行慈善捐赠，捐款额在年利润总额的12%以内的部分允许税前扣除，超额部分结转 根据《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定，国内公益性社会组织、国家机关的慈善捐赠，捐款额不超过纳税人申报的征税所得额30%的部分允许税前扣除。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》，财产所有者向政府、社会福利机构、学校捐赠财产，设立的书免除印花税。 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，通过国内非营利社会团体、国家机关向民政、社会福利、公益事业捐赠住房产权、土地采用权的所有人免除土地增值税。

另外，现在慈善捐赠税收的立法还包括中央和地方各地政府制定的各种专门政策。 例如在这次疫情防控期间，财政部和国家税务总局发表了关于支持疫情防控的捐赠税收政策的公告，规定公司和个人捐赠的现金和物品在计算征税所得额时全额扣除，单位和个体经营者自产、加工委托或购买 湖北省政府对参加防疫事业的一线医疗和防疫事业者，就根据中央和地方政府规定标准取得的防疫事业的特殊临时事业补助，宣布免除征收个人所得税。

从实践上看，现在的慈善捐赠税收优惠制度涉及很多立法，涵盖了实物捐赠、运输流通、个人收入等多个环节。 这些税收优惠措施提高了广大市场主体对慈善捐赠的热情，对鼓励参加突发事件、补助物资供给保障等起到了很大的激励作用。

应对突发事件的不足

突发事件具有偶然性、扩散性，为了加强应急管理，尽量减少损失，需要在短期内筹集大量资金、物资、人才来应对突发事件。 除了政府的财政支出外，社会各界的慈善捐赠也是具有凝聚力、筹集资源的重要途径。 作为最有效的政策杠杆，税收优惠在慈善捐赠的各种激励机制中发挥了重要的意义。 切实减轻捐助者的税负，体现税法的激励性，是慈善捐赠税收立法的首要任务。

在实践中，对于紧急突发事件，财政部、国家税务总局一般与特定事件、特定地区相比发行暂时的规范性文件。 这些文案往往是一个对策，详细具体，有对比性。 但是，这些规范文件的效力水平低，变动频繁，缺乏稳定性，捐助者在捐赠时面对这些多种优惠政策时，往往政策多而杂，体系混乱，无法适应。

对捐助者来说，税法具有很强的专业性，中国慈善捐赠的税制分布在慈善法、公益事业捐赠法、公司所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例等多项法律中，这增加了捐赠主体的税收合规价格， 对纳税人来说，无论是个人还是公司，慈善捐赠的税收优惠立法副本的分散都会影响捐赠政策的及时全面理解，制约政策的指导作用和激励功能。 因此，必须尽快细分、改善。

完全慈善捐赠税收立法体系

为了提高税法的科学性、稳定性和期待性，在应对突发事件的视野下，整理、优化慈善捐赠的税收立法，形成技术科学、动态结合的立法体系，提高税收优惠的对比性和可操作性，增强税法激励作用的实际效果，最大限度地激励

首先，在慈善捐赠税收立法中继承法治理念，平衡捐助者利益和国家税收利益，抛弃政策思考，在税收法律的大致指导下最终实现慈善捐赠税收法治化。 慈善法是我国慈善行业的基础性、综合法律，对慈善制度进行了详细的顶层设计，但税收优惠需要注意与公司所得税法等各种税收实体法的融合、协调，最终实现形式正义、实质公平。

其次，全面细化执行慈善法中慈善捐赠的规定。 一是拓宽捐赠渠道，在税收优惠法中追加直接捐赠，在确保真实性和认识性的基础上确定直接捐赠也能得到相应的税收激励。 二是给予提供服务的捐赠复印件税收优惠待遇，不断丰富慈善捐赠的具体方法。 除了给志愿者精神鼓励外，税收立法还必须细化所得税、行为税等优惠政策，进一步推进社会公益服务事业的迅速发展。 三是完全流转税优惠法，提高慈善捐赠的激励幅度。 货币、救援物资等慈善捐赠除了可以享受税收外，捐赠股、土地、住宅等在实践操作中还面临着高税负、手续繁杂等课题，但公司和个体经营者捐赠了自产、加工委托或购买的货物，在实务中经常 如何贯彻落实税收优惠政策，简化操作流程，进一步降低慈善捐赠的价格很重要。

最后，采用常规规定和概括认可相结合的方法，根据行政法规和部门规章等补充、细分慈善捐赠税收立法。 除了进一步细化立法外，还需要考虑法律的稳定性、开放性与突发事件或短期政策目标的关系，满足各级政府为了比较有效地应对突发事件而实施宏观调控的政策诉求。 对此，除了税收激励措施外，政府还可以考虑通过财政补贴、金融工具等手段，采取多种措施，达到慈善捐赠的激励效果，提高应对突发事件的比较有效性。

税收优惠政策是促进慈善捐赠、迅速发展公益事业的重要措施，对应对突发事件具有很强的激励作用。 重复税收法定主义是把具体税收立法和慈善法有序地结合起来，推进慈善捐赠税收立法体系化，促进政府应急管理，提高管理能力的重要保障，也是新时期税收法治建设的重要副本。 因此，进一步发挥税收立法和税收政策的激励功能，用法治方法规范、领导和促进慈善事业健康需要持续快速发展，是十分必要的。

(作者分别是华东政法大学经济法学院副教授硕士研究生)

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